Июл 18, 2011
Двойное налогообложение.
| Открытость природные и госу¬дарства все Одна из таких проблем, |
экономики — один из интеллекту¬альные острее сталкиваются с препятству¬ющая |
эффективнейших путей ресурсы во экономическими экономическому росту — |
ее развития. Вовлекая внешнеэкономическую проблема¬ми это проблема двойного |
свои трудовые, деятельность, международной жизни. налогообложения. |
| Что же представляет налогообложение — это эконо¬мической двойного |
из себя двойное в первую очередь — литературе налогообложения. |
налогообложение? избыточное разграничивают понятия |
Начнем с того, что налогообложение. В юридического и |
двойное современной экономического |
| Юридическое двойное под обложе¬ние разными налогоплательщики. |
налогообложение налогами, или под |
возникает тогда, когда налогообложение одного |
один и тот же объект и того же объекта |
неоднократно попадает попадают разные |
| Экономическое или собственность |
двойное попадают под |
налогообложение на¬логовую юрисдикцию |
возникает тогда, когда более чем одной |
один и тот же доход страны. |
| Такое различие в именно: юридическое — несовершенством местное) становит¬ся налогообложения двойного |
двух этих понятиях проблемами международного права. также международной попадает международный налогообложения |
обусловлено, на национального В то же время проблемой, когда в капи¬тал. В связи с нельзя. |
пер¬вый взгляд, законодательства, а юридическое двойное область действия этим разделять эти два |
территориальностью, а экономичес¬кое — налогообложение (или избыточного понятия при устранении |
| На практике подразделить: |
ситуации, приводящие к | возникновению | двой¬ного | налогообложения, можно |
| • одно и то же лицо | признается резидентом | в более чем одной | стране (двойное | резидентство); |
| • один и тот же другой — на основе |
доход облагается в правила об источнике |
одной стране — на дохода (двойное |
основе резидентства обложение всей суммы |
его получателя, а в дохода); |
| • расходы, территориях различных |
понесенные государств (обложение |
налогоплательщиком, двух лиц по одному и |
по-разному тому же доходу); |
за¬читываются на |
| • один и тот же (или более) странах |
доход рассматриваемся (двойное обложение |
как имеющий свой иностранного дохода). |
источник | (происхождение) в двух |
| Двойное только то, что одна и сумма этих отдельных с экономической точки к налоговой так и по отношению к экономики, и в первую |
налогообложение имеет та же опе¬рация налогов зачастую зрения операциям. дискриминации. Причем отечественному. Это очередь — иностранными |
несколько негативных фактически облагается превышает сум¬му Переизбыточность к дискриминации как по особо ак¬туально при инвестициями. |
пос¬ледствий. Оно налогом более одного налога, исчисляемого налогооб¬ложения в отношению к решении вопросов об |
влечет за собой не раза, но и то, что по другим сопоставимым свою очередь приводит иностранному капиталу, инвестировании |
| Налоговая устранения которых на наци¬ональном |
дискриминация требуется ряд уровне. |
порождает различные до¬полнительных |
формы на¬логового процедур как на |
уклонения, для международном, так и |
| Эффективность степени Концепция деятельности, от налогообло¬жения. |
налогообложения в беспристрастности в налогообложения инвестировании и |
регулировании отношении как основывается на том, потребле¬нии |
между¬народных сделок субъектов сделок, так что реше¬ния о принимаются по |
можно оценить по и видов деятельности. хозяйственной причинам, не зависящим |
| На основании этого | международное | налогообложение | долж¬но исходить из | следующих принципов: |
| • беспристрастность между инвестированием идеальной конкуренции распределе¬нию; |
в отношении экспорта у себя в стране или за беспристрастность в |
капитала, т.е. на рубежом не влияет отношении экспорта |
выбор вопрос о капитала приводит к |
налогоплательщика налогообложении. При его эффективному |
| • беспристрастность когда все действую¬щие |
в отношении импорта на рынке субъекты или |
капитала (иност¬ранная операции облагаются |
конкурентная налогом по одной |
беспристрастность), ставке; |
| • национальная либо дохода, независимо от того, территории или за |
беспристрастность. В распределя¬емая между где инвестирован границей. |
соответствии с этим государством и капитал или получен |
принципом общая налогоплательщиком доход: на |
прибыль с капитала должна быть одинаковой отечественной |
| Осуществляя эти различные формы и двойного |
подходы к методы, которые обычно налогообложения. |
налогообложению, закрепляются в |
междуна¬родное международных |
сообщество применяет договорах об избежании |
| К наиболее налогообложения |
используемым в относятся. |
международной практике | мето¬дам устранения | избыточного |
| 1. Метод налогового | кредита. |
| 2. Метод налогового | освобождения. |
| 3. Метод налоговых | льгот. |
| Метод налогового налогов, уплачен¬ную возникшим на «ограниченный всей суммы налога за применяется, кроме методом в пра¬ктике договорах, но и в законодательс¬тва. будут уплачивать в уплачен¬ными за более высоким ставкам, предусматривается. |
кредита (зачета, за рубежом территории другого налоговый кредит». рубежом, но и возврат стран Бенилюкса), то устранения двойного одностороннем порядке Согласно методу своей стране только рубежом. Если же чем в своей стра¬не, |
вычета) подразумевает налогоплательщиком-резидентом государства. Различают Если первый из них переплаты из второй является налогообложения и как норма «ограниченного сум¬му превышения доходы то какого-либо |
согласие государства этого государства по «неограниченный подразумевает не отечественного бюджета наиболее используется не только национального налогового кредита» налогов своей страны налогоплательщиков за возмещения или |
принять к зачету сумму отношению к доходам, налоговый кредит» и только полный зачет (практически нигде не распространенным в международных налогового на¬логоплательщики над налогами, рубежом облагаются по компенсации для них не |
| Метод налогового источника выплаты, Метод налогового распространяясь на так деятельности: |
освобождения поощряя та¬ким освобождения может называе¬мые пассивные проценты, дивиденды, |
предусматривает образом, к применяться доходы, т.е. на роялти и т.п. |
освобож¬дение инвестированию одновременно с методом доходы, полученные не |
иностранных доходов у зарубежный капитал. налогового кредита, от хозяйственной |
| Кроме этих методов, и различные виды Некоторые страны в качестве обычных |
применяется также налоговых льгот в виде разрешают своим текущих расходов. |
снижение ставок налога инвестиционных налогоплательщикам |
для доходов из кредитов, выче¬тов и вычитать налоги, |
иностранных источников необлагаемых резервов. уплаченные за рубежом |
| Как отмечалось налогообложения Классификация видов |
ранее, закрепление наиболее дей¬ственно налоговых соглашений |
законодательно форм и осуществляется в представлена |
методов устранения международных следую¬щей схемой. |
двойного договорах. |
| Проблемы, которые разделить на две |
решаются при помощи груп¬пы: прямые и |
двухсторонних косвенные. |
налоговых соглашений, | условно можно |
| К прямым относят: |
| • устранение | двойного | налогообложения; |
| • предотвращение | налогового уклонения и | налогового избе¬жания; |
| • распределение | прав налогообложения | между | договариваю¬щимися | государствами; |
| • предотвращение | некоторых форм | налоговой | дискримина¬ции. |
| Косвенные резидентам в |
предусматривают инвестиционной |
привлечение деятельности, |
иностранных инвестиций разрешение прочих |
и содействие своим налоговых проблем. |
| Налоговые налогообложения, соглашениях процедур. |
соглашения призваны которые могут пре¬дусматривается |
устранить все возникать между последовательное |
возможные случаи странами-партнерами. С применение ряда строго |
двойного этой целью в оп¬ределенных правил и |
| Налоговые двойного вытекающее из различий странах-партнерах. Для резидент¬ства, так и обложение налогом |
соглашения обычно налогообложения. На между правилами этих целей в статьи, каждого вида дохода. |
устанавливают пер¬вом этапе резидентства и соглашении имеются как устанавливающие |
трехступен¬чатую устраняется двойное источника дохо¬да, статьи об избежании исключительное право |
систему устранения налогообложение, применяемыми в двойного од¬ной из сторон на |
| На следующем этапе прави¬лами резиденства устраняется двойное странах-партнерах. мероприятий, нало¬говых целях налоговыми органами во налоговыми |
устраняется избыточное и источника дохода во налогообложе¬ние Такое налогообложение, осуществляемых доходы внутреннем соглашениями. |
налогообло¬жение, внутреннем вследствие различий в как правило, налоговы¬ми органами в налогоплательщиков. законодательстве |
возникающее по причине законода¬тельстве. На определении воз¬никает в рамках и компетенции Такие права большинства стран и |
несоответствия между третьем этапе облагаемого дохода в результате перераспределять в закреп¬лены за подтверждаются |
| Для остальных компетентными налогообложения, но и |
случаев предусмотрен властями, который на любые случаи |
специальный порядок распространяется не налоговой |
решения »по взаимному только на случаи дис¬криминации. |
согласию» между двой¬ного |
| В мировой практике конвенции. На¬логовые капитал являются Сейчас насчитывается полностью охваче¬ны разработанных ОЭСР в |
применяются самые соглашения об наиболее уже более 2 тыс. сетью подобных 1963 и 1977 гг. |
разнообразные по форме устранении (избежании) рас¬пространенными и подобных соглашений. соглашений. Все они |
и содержанию налоговые двойного обло¬жения важными видами Развитые зарубежные основываются на |
соглашения и налогами на доходы и налоговых соглашений. страны практически ти¬повых конвенциях, |
| Последняя Типовая | конвенция ОЭСР | является образцом для | заключаемых сейчас | новых соглашений. |
| Налоговое обычно состоит из 3-х определяются налоговые |
соглашение об частей: в пер¬вой режимы; в третьей — |
избежании двойного устанавливается сфера предусматрива¬ются |
налогообло¬жения на действия соглашения; методы и порядок |
доходы и капитал во второй — выполнения соглашения. |
| В первую часть распространяется |
включаются базовые действие соглашения и |
положения, перечисляются |
определя¬ющие виды налогоплательщики. |
налогов, на которые |
| Во вторую часть налогообложению доходы от »активной» государства; |
включены статьи, доходов и имущества, деятельности, «пассивные» доходы (от |
регулирующие пределы на которые связанной с использования |
юрисдикции каждой распространяется присутст¬вием на капиталов — |
страны по действие соглаше¬ния: территории другого имущества). |
| Третья часть между соглашения. |
рассматривает вопросы договаривающимися |
регулирования государствами, статьи |
налого¬вого о вступлении в силу и |
администрирования прекращении действия |
