Июл 19, 2011
Налоги. Описание. Характеристика.
| Современная источника формирования налоговые отношения политики регулировать прогресс, приток развитых стран в гарантом внешнеэкономической |
цивилизованная доходов государства соблюдать фискальные общественное инвестиций и деловую мировые хозяйственные внутригосударственных деятельности. |
общественная система в определила налоги. Это интересы государства, воспроизводство, активность. В условиях связи национальные интересов, но и все в |
качестве вызвано не только но и с помощью воздействовать на значительной налоговые системы большей степени влияют |
основополагающего возможностью через эффективной налоговой научно-технический интеграции финансов выступают не только на осуществление |
| Сближение группировок и союзов обеспечивает гибкость налогообложения труда, |
межгосударственных приводит к дальнейшей и эластичность в капиталов и |
связей, создание унификации налоговых решении инвестиций. |
различного рода систем различных межнациональных |
экономических государств, что проблем |
| Объективная причина части доходов для реализация форм и Таким образом, налоговым установления, налогоплательщиков, законодательством, а законодательства. |
возникновения налогов удовлетворения методов сущности налоговая система законодательством изменения, отмены, налоговых органов и также форм и методов |
заключается в общегосударственных налоговых отношений представляет собой налогов, сборов и исчисления и уплаты, других участников контроля и |
необходимости потребностей. А формирует налоговую совокупность пошлин, принципов и установления прав и отношений, ответственности за |
перераспределения практическая систему государства. предусмотренных порядка их обязанностей регулируемых нарушение налогового |
| Налогами признаются финансового безэквивалентный и |
денежные платежи, обеспечения безвозмездный |
взимаемые с деятельности характер. |
организаций и государства, имеющие |
физических лиц с целью обязательный, |
| Сборы представляют на финансирование |
собой разновидность общегосударственных |
налоговых платежей, нужд и муниципальных |
имеющих целевой образований. |
характер, направляемых |
| Пошлинами налогоплательщиком |
признаются либо в отношении |
обязательные денежные налогоплательщика |
платежи, уплачиваемые юридически значимых |
при совершении действий. |
| Отдельный налог в экономическом |
характеризуется механизме государства, |
набором типовых правила расчета и |
признаков, сбора. |
определяющих его роль |
| Типовые признаки налоговой |
позволяют разделить классификации. |
все виды налогов на | родственные группы, | т.е. составляют основу |
| Классификационные и учитывают различия финансирования. В |
признаки являются налогов в зависимости качестве основных |
объективными от особенностей их классификационных |
критериями исчисления, уплаты, признаков налогов |
дифференциации налогов определения источника можно выделить: |
| o объект | налогообложения; |
| o источник уплаты | налогов; |
| o субъект уплаты; |
| o способ изъятия; |
| o назначение | платежа; |
| o механизм | исчисления; |
| o принадлежность к | финансированию | федерального или | муниципальных бюджетов | и др. |
| Классификация | налогов по объекту | обложения позволяет | выделить пять основных | групп налогов: |
| o имущественные; |
| o ресурсные или | рентного характера; |
| o взимаемые с | оборота, выручки от | продаж; |
| o налоги на | потребление; |
| o налоги на прибыль | (доход) или капитал. |
| Имущественные налогооблагаемое |
налоги широко имущество можно |
распространены классифицировать |
практически во всех следующим образом. |
странах. Обычно |
| 1. Недвижимое | имущество (земля, | здания, сооружения). |
| 2. Материальное оборудование, животные и т.д.) |
личное имущество используемое для |
(товары длительного извлечения дохода, |
пользования, в т.ч. машины, |
предметы роскоши, сельскохозяйственные |
| 3. Нематериальные ценные бумаги и |
активы (лицензии, денежная наличность). |
права на объекты | интеллектуальной | собственности, а также |
| К имущественным странах они имеют имущества. Так, в стоимости полученного льгот и скидок, Италии состоит из двух необлагаемый минимум и максимальной 27%. налога могут достигать |
налогам также можно необлагаемый минимум Великобритании налогом имущества. Затем которые могут самостоятельных (120 млн. лир), после Порядок взимания 50% (США) и 60% |
отнести налоги на или пониженную ставку на наследство применяется ставка составлять от 20 до частей, взыскиваемых него действует налога также зависит (Швеция). |
наследство и дарение. для определения облагаются первые 150 40%. Действует также 80%. Налог на одновременно. Также прогрессивная шкала с от степени родства. |
Практически во всех стоимости наследуемого тыс. фунтов стерлингов система налоговых наследства и дарения в применяется минимальной ставкой 3% Максимальные ставки |
| Ресурсные налоги и (нефтяной, угольной), (вода, земля, лесные воздействия на процесс потребления природных |
платежи рентного представляют собой угодья, полезные производства могут ресурсов и охрану |
характера применяются плату за добычу или ископаемые), кроме предусматривать окружающей среды). |
в основном в использование фискального и экологический эффект |
добывающих отраслях природных ресурсов регулирующего (ограничение |
| Налоги на доходы и (овеществленного когда доходы |
капитал взимаются в дохода) в отличие от используются |
момент получения налогов на (тратятся). |
дохода или с потребление, которые |
собственности удерживаются тогда, |
| Виды налогов по | источникам уплаты | характеризуют объект | возмещения налогового | платежа: |
| o индивидуальный | доход; |
| o выручка от | продаж; |
| o производственные | результаты; |
| o финансовые | результаты | хозяйственной | деятельности (прибыль, | доход). |
| В классификации налогов и их налогоплательщика, деятельности. Наиболее налог, являющийся бюджетов. С целью практически все страны (раздельного исчисление его у платежи годовых национальных налоговых характера. Ставки |
налогов немаловажное использования (рис. получившего доход, и характерным видом одним из основных упрощения расчетов и (за исключением налогообложения источника выплаты с деклараций о доходах и законодательств и применяются в основном |
значение занимают и 2). Прямые налоги прямо влияют на прямого личного источников снижения расходов на Великобритании) различных видов последующим расходах необлагаемые минимумы прогрессивные, |
| характеристики взимаются результаты его налогообложения формирования налоговое отказались от доходов) формы изъятия представлением налогоплательщика. и вычеты социального и увеличивающиеся с |
механизма исчисления непосредственно у хозяйственной выступает подоходный государственных администрирование шедулярной налога и практикуют уточняющих налоговые Характерны для профессионального возрастанием дохода. |
| Например, во до 56,8%; в Германии - а в США - более низкие |
Франции применяют от 19 до 53%; в (от 15 до 33%). |
прогрессивную шкалу Испании - от 20 до |
подоходного 56%; в Австрии и |
налогообложения от 10 Японии - от 10 до 50%; |
| К прямым также лиц, отчисления в облагаемой прибыли величину налоговых стимулам инвестиционных деятельности. |
можно отнести налоги фонды социального (дохода) текущего вычетов и льгот. предпринимательской кредитов, налоговых |
на прибыль (доходы) страхования и др. года, определяемой Наметилась тенденция к деятельности: кредитов на период |
корпораций, подоходные Налоги на прибыль путем уменьшения уменьшению ставок применение ускоренной становления |
налоги с юридических (доход) взимаются с валовых доходов на налога и различным амортизации, хозяйственной |
| В связи с этим физических лиц. В |
уровень обложения налоговых поступлениях |
прибыли значительно развитых зарубежных |
ниже обложения доходов стран налог m прибыль |
корпораций и занимает не более 10%. |
| Косвенные налоги продаж, таможенными |
включаются в отпускную пошлинами, налогом на |
цену товара, работ или добавленную стоимость. |
услуг и представлены | акцизами, налогами с |
| Простота в прямых налогов рамках интеграционных ведущего налога в |
обложении, косвенными, а объединений для Европейском сообществе |
универсальности, необходимость свободного движения - налог на добавленную |
| высокая доходность унификации косвенного товаров, работ и услуг стоимость (НДС). |
привели к вытеснению налогообложения в определила в качестве |
| Европейский НДС промышленность, сферы применения НДС ставки НДС в учетом принятых 15-16% (Люксембург, ставки на отдельные природного газа, |
представляет собой предоставление услуг. отдельные отрасли странах-участницах сообществом директив Испания, Германия) до товары и услуги: электроэнергии и т.д. |
универсальный налог на При этом отдельные (связь, общественный определены по унификации НДС. 25% (Дания, Швеция). продовольствие, |
потребление, страны-члены могут транспорт, малый национальными Так, стандартные Кроме стандартных, медицинские товары и |
охватывающий торговлю, временно исключать из бизнес). Фактические законодательствами с ставки варьируют от применяются пониженные оборудование, поставки |
| Акцизы относятся к выступает потребитель, |
разряду специальных на которого налог |
косвенных налогов, перекладывается путем |
окончательным установления надбавки |
плательщиком которых в цене. |
| Устойчивый спрос высокие цены позволяют пополнения бюджета. В налоговую нагрузку на ложится на конечного |
населения на отдельные государству применять отличие от НДС, промежуточных потребителя. |
виды продукции (а в акцизную политику в взимаемого при каждом потребителей товара, |
отдельных случаях - отношении определенных обороте товара и акциз взыскивается |
услуги), монопольно товарных групп для распространяющего один раз и полностью |
| Во всех странах изъятия в доход В целях увеличения расширяется сфера |
мира на бюджета части доходной базы бюджета действия акциза и |
высокорентабельные получаемой и регулирования увеличиваются ставки. |
товары устанавливаются производителями таких процесса |
акцизные сборы для товаров сверхприбыли. воспроизводства |
| К обложению Например, в США гостинице, купание в |
привлекаются различные акцизами облагаются горячих источниках, |
услуги: транспортные, услуги дорог и питание в ресторанах. |
культурные, игровой воздушные перевозки, в |
бизнес и т.п. Японии - проживание в |
| Для стран нефтепродукты, «акцизную корзинку». летательные аппараты, стройматериалы, в (к общеевропейским) производителей. |
Европейского союза ювелирные изделия, Так, во Франции в нее в Германии - кофе и Греции - некоторые предусматривает в |
набор акцизных товаров автомобили. В то же добавляются спички и страховые сделки (12% виды сельхозпродукции. основном оценку |
типичен: табак и время некоторые страны зажигалки, сахар и с полиса), в Италии - Введение внутреннего рынка и |
алкоголь, имеют свой взгляд на кондитерские изделия, бананы и дополнительных акцизов отечественных |
| Таможенные пошлины, регулирования внешней Экспортные таможенные деятельности и государство обладает как правило, не |
относясь к разряду торговли. Различают пошлины являются применяются с целью монопольным применяются. |
косвенных платежей, экспортные (вывозные) мерами оперативного ограничения вывоза преимуществом. В |
являются средством и импортные (ввозные) регулирования товаров, как правило, развитых странах |
государственного таможенные пошлины. внешнеэкономической сырьевых, по которым экспортные пошлины, |
| Фискальное значение Общая черта, предусматривается либо соглашениями в целях |
таможенных пошлин характерная для в рамках регионального расширения внешней |
падает, несмотря на современной мировой объединения, либо торговли. |
перевод их на экономики - таможенное международными |
стоимостную базу. регулирование, которое налоговыми |
| Прочие косвенные как основной вид бюджеты штатов или |
налоги, как, например, косвенного могут использоваться в |
налог с продаж, налогообложения, виде местных |
| применяются отдельными формирующего (муниципальных) |
странами (США, Канада) федеральные бюджеты и сборов. |
| По назначению нужды, и специальные, |
различают общие имеющие строго |
налоги, т.е. определенные цели |
предназначенные на (целевые налоги и |
общегосударственные сборы). |
| Налог ставка остается роста величины дохода, |
рассматривается как неизменной независимо и прогрессивный, если |
пропорциональный от размера дохода; как она повышается по мере |
(твердый), если регрессивный, если она роста величины дохода. |
средняя налоговая понижается по мере |
| По принадлежности который взимает налог устройства государства тенденцией в развитых бюджетов. |
органов к уровню и в распоряжение выделяют налоги странах является |
управления налоги которого он поступает. федеральные, увеличение местных |
классифицируются в В зависимости от региональные и местные налогов в формировании |
зависимости от органа, организации бюджетного (муниципальные). Общей муниципальных |
| В настоящее время США. Для большинства целом по странам). местного местных бюджетов. |
местные налоги государств характерна Исключение налогообложения - |
составляют множественность представляет имущественный налог, |
значительную долю: от местных налогов (до Великобритания, который составляет |
30% в Японии до 60% в 100 разновидностей в применяющая один вид около 40% всех доходов |
| К местным налогам промысловый, налог с регистрационные и Классифицировать виды поступлениями как распределении). |
(по уровню управления) автомобилей, на лицензионные сборы, налогов также собственные |
можно отнести: профессию, налог с налог на зрелища, допустимо по полноте (закрепленные) налоги |
имущественный, наследства и дарений, собак, вывоз имущества прав пользования и регулирующие |
поземельный, подушный, налог с продаж, и т.д. |
| налоговыми (участвующие в долевом |
| Объединяющим Основными из них можно |
началом для всех выделить: |
налогов являются | элементы налоговых | обязательств. |
| o налогоплательщик налоги, сборы и |
- лицо (организация пошлины в силу наличия |
или физическое лицо), у него объекта |
на которое возложена налогообложения; |
обязанность уплачивать |
| o налоговый агент - которое в силу исчислению, удержанию |
лицо, являющееся налогового у налогоплательщика и |
источником выплаты законодательства перечислению в бюджет |
доходов возлагаются налогов, сборов, |
налогоплательщику, на обязанности по пошлин; |
| o объект (работ, услуг), устанавливается налог; |
налогообложения - товары, перемещаемые |
имущество, доходы через таможенную |
(прибыль), стоимость границу и другие |
реализованных товаров объекты, на которые |
| o налоговое установленных пошлину; |
обязательство - налоговым |
обязанность законодательством, |
налогоплательщика при уплатить определенный |
наличии обстоятельств, налог, сбор или |
| o налоговая база - Налоговая база и каждому налогу, сбору |
стоимостная, порядок ее определения и пошлине; |
физическая либо иная (исчисления) |
характеристика устанавливаются |
налогообложения. применительно к |
| o налоговая ставка | - величина отчислений | на единицу измерения | налоговой базы; |
| o налоговый период каждому конкретному исчисляется сумма |
- календарный год или налогу, сбору, налога, сбора или |
иной период времени, пошлине, в течение пошлины; |
определяемый которого определяется |
применительно к налоговая база и |
| o налоговые льготы налоговым включая возможность не |
- предоставляемые законодательством уплачивать налог, сбор |
отдельными категориями преимущества по или пошлину либо |
налогоплательщиков, сравнению с другими уплачивать их в |
предусмотренные налогоплательщиками, меньшем размере. |
| Налоговые льготы | устанавливаются в | виде: |
| o освобождения от | уплаты налогов; |
| o дополнительных к налогоплательщиков, |
учитываемым при налоговых вычетов и |
определении (или) скидок, |
(исчислении) налоговой уменьшающих налоговую |
базы для всех базу или сумму налога; |
| o пониженных по | сравнению с обычными | налоговых ставок; |
| o налоговая санкция законодательства; |
- увеличение | налогового бремени при | установлении факта | нарушения налогового |
| o налоговая лица) на бланке доходов, налоговых необходимых для |
декларация (расчет) - установленной формы о льготах и исчисленной исчисления и уплаты |
письменное заявление полученных доходах и сумме налога, сбора налогов; |
налогоплательщика осуществленных или пошлины и (или) |
(иного обязанного расходах, источниках других данных, |
| o налоговый имущества, подлежащего |
контроль - система мер налогообложению, и |
по учету контролю за |
налогоплательщиков исполнением налогового |
(иных обязанных лиц) и законодательства. |
| 6.2. Основы | организации | международного | налогообложения |
| Важнейшей экономик различных интенсивный переход типа. |
отличительной чертой стран, развитие цивилизованных стран |
международной интеграционных от замкнутых |
| экономики является процессов на макро- и национальных хозяйств |
рост взаимозависимости микро-уровнях, к экономике открытого |
| В мировых эффективного помощью комплекса |
хозяйственных связях межрегионального специальных методов, в |
одной из наиболее взаимодействия. Это которых выделяются |
актуальных проблем взаимодействие налоговые. |
становится задача осуществляется с |
| Свободное движение ограничивается необходимости унификации налогов, организации |
товаров и капиталов практически только выработки общих сближении налоговых действенной системы |
создало такие условия, жесткими рамками подходов в определении ставок, устранении налогового контроля. |
где открытость национальных налоговых объектов и места налоговой |
экономики систем. Это приводит к международных сделок, дискриминации и |
| Практически во всех резидентов, действующих в стране. ними существуют как закрепляться в внутреннее налоговое является определение юридическое) является для разрешения спорных |
странах существуют действующих за Хотя международные принципиальное двусторонних договорах законодательство. понятия »резидент». резидентом, имеет случаев двойной |
налоговые правила, границей, и для налоговые системы в сходство и об удержании двойного Основным элементом Определение страны, по первостепенное резиденции. |
регулирующие налоговый иностранных разных странах взаимопонимание. Такое налогообложения, так и международного отношению к которой значение как для |
режим для своих налогоплательщиков, неодинаковы, между взаимопонимание может включаться во налогообложения лицо (физическое или налоговых целей, так и |
| Обычно страна территориальности. зарегистрированной в юридической связи со |
осуществляет свою Так, резидентство на этой стране компанией, страной резидентства. |
налоговую юрисдикцию основании гражданства, включает в |
на основании либо весь доход, получаемый налогообложение |
| гражданства, либо гражданином или вследствие их |
| Так, США США компаниями, гражданстве, может страхования; они могут во время их пребывания корпорации, независимо американских законов о гражданство как встречается в оправдывает должен участвовать в поддержание и территориальности |
осуществляют независимо от места объясняться доступными возвратиться в США в за границей. Налоговые от их физического юридических лицах. основание для налоговом осуществление расходах на управление инвестирование, а действует в отношении |
юрисдикцию над своими получения дохода. для граждан выгодами. любое время, им также платежи обеспечивают присутствия в США, Однако Америка юрисдикции. Признак законодательстве налоговой юрисдикции страной, также его лиц и объектов (т.е. |
гражданами и Налоговая юрисдикция, Граждане США реально обеспечена защита такую »страховку». пользуются является уникальной территориальности государств. тем, что обеспечивающей использование через дохода). |
зарегистрированными в основанная на используют договоры правительства страны Американские преимуществами страной, определяющей наиболее часто Территориальная связь налогоплательщик получение дохода, его потребление. Принцип |
| При возникновении в разрешения двойной той страны, в которой |
международной практике резиденции для к этому лицу будет |
вопросов резиденства физических лиц и применяться налоговый |
странами определяются устанавливаются точные режим. |
критерии для правила по определению |
| Так, предпочтение критерий в большинстве лицо имеет постоянное другом. Что касается (как собственные, так физическое лицо имеет к случаю. |
отдается тому случаев является жилье в одном концепции жилья, то и арендованные). Но это жилье в своем |
государству, в котором достаточным для государстве и только в любая форма жилья основой является распоряжении |
физическое лицо имеет разрешения проблемы. течение некоторого может быть учтена: постоянство жилья. Это непрерывно, в любое |
| постоянное жилье. Этот Например, физическое периода проживает в дом, квартира, комната означает, что время, а не от случая |
| Если физическое с каким из государств рассматривать, где культурную и другую |
лицо имеет постоянное его личные и находится его семья и деятельность. |
жилье в обоих экономические связи собственность, его |
государствах, теснее. Здесь социальные связи, его |
необходимо определить, необходимо политическую, |
| В тех случаях, или данное лицо не той стране, где (как правило, 183 дня) критерия недостаточно передается |
когда невозможно располагает постоянным физическое лицо дольше и определяется, где - за основу берется уполномоченным органам |
связать центр его жильем ни в одном проживает. Для этого так долго находилось гражданство, а в государств. |
жизненных интересов ни государстве, берется достаточно данное физическое случае его отсутствия |
с одним из государств предпочтение отдается длинный период времени лицо. Если и данного решение проблемы |
| Проблема двойного редко бывает, когда более чем одного значение регистрации, |
резидентства может компания является государства. Однако а другое - |
гораздо существеннее субъектом такая ситуация местонахождению |
возникать для налогообложения в возможна, когда одно фактического |
компаний. На практике качестве резидента государство придает руководящего органа. |
| Понятие постоянного государства облагать |
представительства налогами прибыль, |
крайне необходимо, полученную |
когда рассматривается предприятием другого |
вопрос о праве одного государства. |
| Постоянное через которое предприятия. |
представительство для полностью или частично |
целей налогообложения осуществляется |
означает постоянное коммерческая |
место деятельности, деятельность |
| Таким образом, содержит 3 главных |
определение условия: |
резидентства или | постоянного | представительства |
| o существование | «места деятельности», | т.е. помещения, | сооружения или | установки; |
| o такое место определенной степенью |
деятельности должно постоянства; |
быть фиксированным, | т.е. установленным в | определенном месте с |
| o проведение деятельности. |
предприятием | коммерческой | деятельности через это | фиксированное место |
| Понятие »место используемые для исключительно ли они наличия помещения для распоряжении некоторое арендуется. Например, таможенного склада. |
деятельности» включает проведения используются для этой проведения пространство. Не имеет местом деятельности |
любые помещения, коммерческой цели или нет. Место деятельности значения, принадлежит может быть место на |
сооружения или деятельности, деятельности может предприятия, которое ли такое помещение рынке или постоянно |
установки, независимо от того, существовать без имеет в своем предприятию или используемая площадка |
| И, наконец, чтобы предприятие должно Деятельность не но операции должны |
из постоянного места осуществлять через обязательно должна проводиться на |
деятельности было него полностью или быть постоянной и регулярной основе. |
создано постоянное частично коммерческую продолжаться без |
представительство, деятельность. перерыва в операциях, |
| В качестве деятельности, если они |
постоянного соответствуют всем |
представительства вышеперечисленным |
можно определить условиям: |
следующие места |
| o место управления; |
| o отделение; |
| o контора; |
| o фабрика; |
| o мастерская; |
| o рудник, нефтяная | или газовая скважина, | карьер или любое | другое место добычи | природных ресурсов; |
| o помещение, | используемое для сбыта | товаров или изделий. |
| Учитывая определяются понятия предприятие не лицо полномочиями имеющее постоянное т.е. наемными лицами, подписан договор, т.п.) оговаривались |
особенности «агент с зависимым располагает постоянным заключать контракты от представительство в могут быть как основополагающим зависимым агентом. |
организации статусом» и »агент с представительством в его имени, то такое этом другом физические лица, так и является то, чтобы его |
международных сделок в независимым статусом». другом государстве, но предприятие государстве. компании. При этом не базовые условия (цены, |
налогообложении, также Если иностранное наделяет какое-либо рассматривается как Зависимыми агентами, имеет значения, где условия поставки и |
| Если иностранное через агента с налогом в этом рассматривается в |
предприятие независимым статусом государстве в качестве постоянного |
осуществляет (брокера, отношении проводимых представительства |
коммерческие операции комиссионера), оно не сделок, так как’ такой иностранного |
в другом государстве может облагаться агент не предприятия. |
| Агентом с | независимым статусом | является лицо, | которое: |
| o независимо от | предприятия как | юридически, так и | экономически; |
| o действует в иностранного |
рамках своей обычной предприятия. |
деятельности, когда | действует от имени или | в интересах |
| Не будет считаться осуществляется на предприятия. Еще один риск на агенте либо на |
агентом с независимым основе подробных важный критерий предприятии, которое |
статусом лицо, инструкций или заключается в том, он представляет. |
коммерческая всецелого контроля со лежит ли |
деятельность которого стороны иностранного предпринимательский |
| Немаловажным в объектов |
целях налогообложения налогообложения. |
является однозначное Наиболее встречающиеся |
толкование понятий не из субъектов обложения |
только субъектов, но и это: |
| o доходы от | недвижимого имущества; |
| o прибыль от | коммерческой | деятельности; |
| o дивиденды, | проценты, роялти; |
| o доходы от | отчуждения имущества; |
| o доходы, | полученные от | зависимых и | независимых личных | услуг; |
| o другие доходы. |
| Приоритетное государство источника, Недвижимое имущество юрисдикции - права воздушные суда законодательством. В использования, такой, аренду или |
неограниченное право т.е. государство в определяется на основе налогообложения. независимо от того, доход от недвижимого как, например, доход, использования |
налогообложения дохода котором находится внутреннего Однако из понятия как они имущества включаются получаемый от рубки и недвижимого имущества |
с недвижимого имущество, дающее законодательства этого «недвижимое имущество» рассматриваются не только доходы от продажи леса, но также в любой другой форме. |
имущества должно иметь такой доход. государства, в чьей исключаются морские и внутренним прямого его доход от сдачи в |
| Если иностранное территории другого Первый: осуществляется если ответ представительство является та, которую государства как деятельность в таких постоянным коммерческой понесенные в ходе определяются предприятий-резидентов. отсутствует являющаяся источником предельным налогом, |
предприятие государства, то для ли хозяйственная положительный, то по облагается налогом. оно могло бы получить обособленное и же или аналогичных представительством деятельности осуществления этой внутренним налоговым По поводу полученных исключительное право выплаты таких доходов, величина которого |
осуществляет налогообложения деятельность через какой прибыли (если Прибылью, относящейся в случае, если бы отдельное предприятие, условиях и действующее которого оно является. постоянным деятельности. Порядок законодательством на дивидендов, процентов налогообложения по также имеет право оговаривается |
коммерческую необходимо решить два постоянное она имеется) к постоянному функционировало на осуществляющее такую совсем независимо от При определении представительством, исчисления и величина общих условиях, и роялти необходимо принципу резиденции. удержания налога, взаимными |
деятельность на основных вопроса. представительство? И постоянное представительству, территории другого же или аналогичную предприятия, прибыли, полученной от вычитаются расходы, налогообложения применяемых как и для отметить, что Обычно страна, которое ограничивается соглашениями. |
| Налогообложение отчуждения активов представительство или |
доходов от отчуждения могут облагаться постоянная база. |
имущества значительно налогами в том |
отличается в разных государстве, в котором |
странах. Доходы от находится постоянное |
| Доходы, полученные | от зависимых и | независимых личных | услуг - это доходы | физических лиц. |
| Под независимыми таких доходов - это |
личными услугами взимание налога в том |
понимается работа по государстве, где |
найму. |
| Общее правило осуществляется работа. |
для налогообложения |
| В то же время полученное за работу |
существуют исключения. на территории |
Три условия необходимы иностранного |
для того, чтобы государства, не |
вознаграждение, облагалось налогом. |
| 1. Получатель не превышающих в общей |
находится в сложности 183 дня в |
иностранном течение любого |
государстве в течение двенадцатимесячного |
периода или периодов, периода. |
| 2. Вознаграждение иностранного |
выплачивается государства. |
получателю от имени | нанимателя, который не | является резидентом |
| 3. Расходы по которую наниматель |
выплате вознаграждения имеет в этом |
не несет постоянное иностранном |
представительство или государстве. |
постоянная база, |
| Деятельность под категорию работ по услуги» включает преподавательскую архитекторов, профессиональные облагаться налогом в постоянной базой в |
независимого характера найму, в частности, независимую научную, деятельность так же, аудиторов и услуги или другую другом государстве, за этом государстве. |
подразумевает профессиональные литературную, как и независимую бухгалтеров. Доходы, деятельность исключением случаев, |
независимые личные услуги. Термин артистическую, деятельность врачей, получаемые резидентом независимого когда он располагает |
услуги, не попадающие «профессиональные образовательную и адвокатов, инженеров, одного государства за характера, не должен регулярно доступной |
| Термин »постоянная полностью или частично независимые личные |
база» означает осуществляется услуги. |
постоянное место, деятельность |
такое, как кабинет или физического лица, |
офис, через которое предоставляющего |
| Таким образом, если место, носящее государство имеет |
| лицо, предоставляющее фиксированный характер право налогообложения |
независимые личные и обладающее деятельности этого |
услуги, имеет в другом определенной степенью лица. |
государстве какое-то постоянства, тогда это |
| В категорию других | доходов среди ряда | прочих доходов | включаются, в | частности: |
| o ежегодные выплаты | и доходы по некоторым | полисам страхования | жизни; |
| o пенсионные доходы | лиц ненаёмного труда; |
| o выигрыши азартных | игр; |
| o пособия на детей; |
| o выплаты за ущерб | и другие доходы в виде | компенсаций при | увольнении и др. |
| Исключительное государству |
право налогообложения резиденции. |
вышеперечисленных | доходов | предоставляется |
| Недискриминация более обременительных резидентами одного из получение этих положение о какие-либо личные статуса или семейных |
устанавливает принцип, налогов с граждан государств. Таким преимуществ, даже если недискриминации льготы, освобождения обязательств, которые |
согласно которому не другого государства, образом, все граждане они являются никаким образом не или скидки в оно представляет своим |
допускается в одном независимо от того, одного государства резидентами третьей обязывает представлять налогообложении на резидентам. |
государстве взимание являются ли они имеют право на страны. В то же время нерезидентам основании гражданского |
| Государство имеет как они, возможно, они являются. государство относиться применением такого же этой отрасли. Это расходов, понесенных в резидентам. |
| право решать, имеют аналогичные Недискриминация к постоянному налогового режима, как означает также, что результате |
предоставить или нет льготы в том является также важным представительству и в отношении таким предприятиям хозяйственной |
личные льготы государстве, положением, иностранного национальных предоставляется такое деятельности, как и |
физическим лицам, так резидентами которого обязывающим предприятия с предприятий, занятых в же право по вычету предприятиям |
| «Процедура трудностей и проблем, законодательно налогоплательщику предполагает, что вступать в прямые информацией, минуя Первый - предоставляют налоговые органы одной информации на одного |
взаимного соглашения» возникающих в практике закрепленной в предоставлено право налогообложение контакты друг с другом дипломатические автоматический, когда информацию налоговым страны письменно налогоплательщика или |
предлагает международного двусторонних договорах обращаться в налоговые противоречит правилу в целях достижения каналы. Существуют два налоговые органы одной органам другой страны. запрашивают другую более. |
определенный порядок налогообложения. процедуре взаимного органы страны недискриминации. соглашения по спорным основных способа страны по своей И вторая форма обмена сторону о |
по разрешению Согласно соглашения резиденции, если он Налоговые органы могут вопросам и для обмена обмена информацией. инициативе - по запросу, когда предоставлении |
| Сотрудничество является важной мерой налогообложения. |
налоговых в борьбе с уклонением |
администраций обоих от уплаты налогов и в |
государств путем целях предотвращения |
обмена информацией двойного |
