Июл 18, 2011
Налоговое планирование. Международный опыт.
| В системе мер немаловажная роль механизмов их роль в выборе форм и |
регулирования отводится нало¬говому применения в мировой места осуществления |
экономической планированию, а практике обес¬печивает внешнеэкономической |
деятельности субъектов разнообразие налоговых налоговому деятель¬ности. |
хозяйствования законода¬тельств и планированию ведущую |
| Налоговое величины налоговых населения, а также |
планирование обязательств с целью управление ими. |
представляет собой определения реальных |
процесс обос¬нования доходов субъектов |
на перспективу хозяйствова¬ния и |
| Одной из задач, оптимальной формы нало¬гообложения чаще платежей в рамках |
решаемой при помощи налогообложения. Поиск всего осуществляется налогового |
налогового наиболее выгодного для путем налогового законодательства. |
планиро¬вания, субъекта ма¬неврирования — |
является выбор хозяйствования минимизации налоговых |
| Классифицировать налоговых прогнозов, |
виды налогового так и по сфере |
планирования можно как применения. |
по длительности | (периодичности) |
| По длительности текущее (действую¬щее периодом: месяц, год) проектов, структур, филиалов и |
осуществления в рамках текущих и перспективное хозяйственной т.п.). |
налоговых прогнозов налоговых (налоговое дея¬тельности вновь |
пла¬нирование условно обязательств, планирование открываемых |
можно подразделить на: определяемых налоговым инвестиционных предприятий, дочерних |
| А по сфере | применения можно | выделить: |
| • личное (семейное) | налоговое | планирование; |
| • внутрифирменное | налоговое | планирование; |
| • междуфирменное (в холдинг и т.п.) |
пределах налого¬вое |
консолидированного планирование; |
нало¬гоплательщика | (концерн, объединение, |
| • международное | налоговое | планирование. |
| Необходимо также налогового планирование, дивидендов, широко перерас¬пределения |
отметить, что данные пла¬нирования представленное в применяется как доходов и |
классификации прослеживаются друг в основном подоходным вариант использования льгот, |
достаточно условны и друге. Так, личное налогообложением и внутрифирменного с предоставляемых |
элементы разных видов налого¬вое налогообложением целью физическим лицам. |
| Внутрифирменное подразделениями или выгоду в виде скидок и в свою очередь |
обращается к предприя¬тиями — трансфертных цен осу¬ществляют |
преимуществам деления контрагентами, (межфир¬менное международное |
доходов между представляющими друг налоговое налоговое |
структурными другу наи¬большую планирование), которые планирование. |
| Международное инструменты налогового отечественного |
налоговое планирование регу¬лирования, налогового |
позволяет недоступные для законодательства. |
исполь¬зовать налогового |
различные механизмы и планирования в рам¬ках |
| Минимизация | налоговых обязательств | может быть достиг¬нута | за счет: |
| • уменьшения | налоговой базы; |
| • применения более | низких налоговых | ставок; |
| • изменение иностранному |
резидентства (в первую капиталу). |
очередь — путем | использования льгот, | предоставляемых |
| Международное налоговых |
налоговое планирование инструментов, как, |
обладает обширным например: |
диапазоном | разнообразных |
| • размещение режимом (свободных |
хозяйственной экономи¬ческих зонах, |
деятельности в странах налоговых гаванях и |
или ре¬гионах со т.п.); |
льготным налоговым |
| • инвестирование налогообложения у |
капитала в страны, «источ¬ника выплаты» |
имеющие низкие пассивных доходов: |
нало¬говые ставки или дивиденды, проценты, |
освобождение от роялти и т.п.; |
| • использование по активным операциям: бизнес; |
преимуществ, финансо¬вые и |
представляемых страховые сделки, |
странами, строительство, |
выплачивающими доходы судоходство, малый |
| • применение наиболее благоприятным |
трансфертного налоговым климатом; |
ценообразования и | распределе¬ние | прибылей в зоны с |
| • использование | преимуществ | двухсторонних | налоговых соглашений; |
| • применение выгод т.п.). |
интеграционных | объединений | (беспош¬линное | движение товаров и |
| Рассмотрим наиболее бизнеса. |
характерные схемы | налогового | манев¬рирования | международного |
| Специальные налогов и сборов на первую очередь |
налоговые режимы определен¬ной свободные |
представляют собой территории. Среди экономические зоны |
орга¬низацию специальных налоговых (СЭЗ). |
исчисления и уплаты режимов выде¬ляются в |
| СЭЗ — это режимом хозяйственной инвестициями. развитие эк¬спортного техники, технологий и |
обособленные деятельности для Основными условиями отечественного управленческого опыта. |
территории государства иностранных инвесторов создания СЭЗ являются потенциала, |
с льготным (по и предприятий с наряду с привлечением использование |
сравнению с общим) иностранными иностранного капитала передо¬вой зарубежной |
| Среди наиболее организацию свободных |
распространенных форм таможенных зон (СТЗ). |
привлечения | инос¬транного капитала | можно также отметить |
| Свободная используются в налогов, а также без |
таможенная зона — это соответствующих применения мер |
таможенный режим, при территориальных эко¬номической |
котором иностранные границах без взимания политики. |
товары размещаются и та¬моженных пошлин и |
| На сегодняшний день обходится без государство или предос¬тавления и местным компаниям. |
практически ни одна оффшорно¬го бизнеса. территория, проводящая налоговых и прочих |
схема междуна¬родного Оффшорная территория полити¬ку привлечения льгот. Льготы |
налогового (налоговая гавань, ссудных капиталов предоставляются не |
планирования не налого¬вый оазис) — из-за рубежа путем только иностранным, но |
| В качестве многие из них были го¬сударственно-правовым арендованная коло¬нии. Власти этих иностранного |
оффшорных юрисдикции коло¬ниями) или статусом. Это могут территория или юрисдикции стимулируют капита¬ла, увеличения |
чаще всего выступают обособленные быть государственное развитие сектора занятости населения и |
независимые территории, обладающие самоуправля¬ющееся образование, до сих оффшорных услуг с повышения деловой |
государства (в прошлом особым владение метрополии, пор имеющее статус целью привлечения ак¬тивности. |
| Типичная оффшорная стандартный комплекс компаний, а также партнеров, оффшорных фирм и инвестиционных |
юрисдикция возможностей. В него создание оффшорных трастов, учреждений). |
предоставляет для входят: регистрация структур других специализированных |
ин¬весторов нерезидентных и ти¬пов: оффшорных компаний |
определенный освобожденных предпринимательских (банков, страхо¬вых |
| Понятие оффшорной аналогичными центр управления и требований, ко¬торые Обычно эти требования |
компании и ее статус норма¬тивными актами. контроля находится за предъявляются к сводятся к трем |
обычно определя¬ются По общему правилу рубежом. В компании, ос¬новным принципам: |
специальным законом компания обязана быть законодательстве зарегистрированной в |
или другими нерезидентной, ее содержится ряд качестве оффшорной. |
| • владельцами | оффшорной компании не | могут быть резиден¬ты | данной оффшорной | юрисдикции; |
| • оффшорная имущество и источники |
компания не имеет дохода на территории |
права проводить этой юрисдикции; |
деловые операции, | иметь какое-либо |
| • управление рубежом. |
оффшорной компанией, | включая подписание | контрактов, должно | осуществляться за |
| В некоторых сложная система центра уп¬равления и заключения сделок, бухгалтер¬ских книг, центра прибыли |
юрисдикциях для признаков. Налоговая контроля, который место проживания регистра акционеров, компании. |
определения от¬ветственность учитывает место большинства фирменной печати, |
резидентности устанавливается, проведения за¬седания акционеров, банков¬ских счетов, а |
используется более исходя из принципа совета директоров и местонахождение также локализацию |
| Комбинация этих | факторов и определяет | резидентность | компании. |
| Главная особенность оффшорным компаниям оплаченному капиталу |
оффшорной компании применяется ежегодная для оффшорных компаний |
заключается в пошлина или сбор. обычно не существует. |
освобождении от Требований к |
налогов. Однако к мини¬мально |
| Оффшорная компания характеризуются как бизнеса. Оффшорным исключены из сферы контрак¬ты с законодательство. В с признанной для своих клиентов |
— эффективный «сервисные», поскольку фирмам присущи и налоговых отношений. оффшорными фирмами. В отдельных случа¬ях международной сче¬та в |
инструмент налого¬вого обслуживают физических существенные Налоговые службы ряде стран, особенно затруднено и открытие репутацией, как представительных |
планирования. Иногда и юридичес¬ких лиц, недостатки. Они в подвергают особенно развитых, введено счетов в банках. правило, располагают зарубежных банках. |
эти компании либо определенный тип большинстве слу¬чаев пристрастной проверке антиоффшорное Секретарские ком¬пании возможностью открывать |
| В то же время, Поэтому в зако¬нах, на нерезидентные (non международно¬го часто имеют гибкую |
оффшорная компания — основе которых resident), бизнеса (international шкалу налогообложе¬ния |
это не юридический происходит регистрация освобожденные от business company). с существенными |
термин, а как правило, таких компа¬ний, они налогов (exempt) и Компании льготами для оффшорных |
собирательный образ. могут определяться как компании международного бизнеса коммерческих операций. |
| При международном исто¬рический, схемы. Одни территории другие — максимально Опре¬деленное значение развитым |
налоговом планировании политический, поль¬зуются репутацией «либеральных» в налоговом государ¬ствам, |
необходимо учитывать социально-экономический, «респектабельных» (Пана¬ма, Багамские планировании имеет финансовым центрам и |
не только юридический геогра¬фический (Гернси, Каймановы Острова, Либерия, фактор ге¬ографической торговым путям. |
статус компании, но и контекст оффшорной острова, Бермуды), Сейшельские Острова). близости к промышленно |
| Необходимо отметить «специализация» размещении холдингов, судовладельчес¬ких Мэн, Гернси. |
также, что в оффшорных террито¬рий. проведении банковских, компаний традиционно |
современном бизнесе Выделяются »налоговые страховых, трастовых осуществляется в |
наб¬людается гавани», операций. Например, Либерии, Пана¬ме, на |
своеобразная специализирующиеся на размещение Кипре, на островах |
| Юрисдикции, основных типа. Первый «налоговым гаваням». компаний. Вместе с тем налоговых соглашений |
применяемые в — это собственно Для них характерно эти юрисдикции в (остров Мэн, |
налоговом оффшорные районы и отсутствие налога на основном исключены из Гибралтар, Ба¬гамские |
планировании, ус¬ловно юрисдикции, прибыль для сферы действия Острова, Панама и |
подразделяются на два относящиеся к нерезидентных международных т.п.). |
| К другому типу не являются типичными прибыль. Преимущества налоговых соглашений, льготы для компаний лицен¬зионных. Эти перевода доходов и «респектабельные» и Люксембург, Бельгию, раз¬личных типов. К всего Кипр, а также |
относятся юрисдикции с оф¬фшорными этих территорий которыми они опреде¬ленных типов, компании используются капиталов. К зонам с даже »престижные» Австрию. Имеется ряд такого рода Ирландию и с |
«умеренными» территориями. Здесь, связаны главным располагают. Кроме прежде всего как промежуточные «умеренными» условиями государства Западной «ком¬бинированных» «оптимальным» некоторыми оговорками |
ус¬ловиями как правило, взимается образом с того, в »уме¬ренных» холдинговых, пункты для налогообложения обычно Европы — Швейцарию, юрисдикций, сочетающих юрисдикциям можно — Швейцарию. |
налогообложения. Они опре¬деленный налог на благоприятной системой юрисдикциях имеются финансовых, международного причисляют вполне Нидерланды, Ирландию, в себе признаки причислить прежде |
| Имеются и устранении двойного Маврикий, британские |
«нетипичные» оффшорные налогообложения Виргинские острова). |
юрисдикции, кото¬рые (Мадейра, |
располагают некоторыми нидерландские |
соглашениями об Антиль¬ские острова, |
| Специализированные европей¬ские соответствии с ними благоприятными |
компании в этих государства) доходы переправляются налоговыми |
странах (для созда¬ния становятся ключевым в на¬логовое убежище отношениями. |
промежуточных компаний звеном многих через компанию в |
избираются обычно налого¬вых схем. В стране с |
| Одним из важнейших трансфертное транснациональной |
составляющих ценообразо¬вание, группы. |
международного которое опосредствует |
фи¬нансового движение товаров и |
планирования является услуг в преде¬лах |
| Трансфертные цены расчетах. Движение полученные доходы, благоприятным |
представляют собой капиталов стоимостного перераспреде¬ляя их налоговым климатом. |
разновидность цен, выражения товаров и большую часть |
применяемых во услуг (трансфер¬ты) компаниям, находящимся |
внутрифирменных позволяют варьировать в зонах с наи¬более |
| В то же время рассматриваются как неле¬гальных налоговых договорах и налоговых многих стран компаниями. |
манипуляции с налоговое уклонение и операций с соглашени¬ях, а также предусмотрен порядок |
трансфертными ценами законодательно трансфертными ценами в во внутреннем определения (оценки) |
нало¬говыми органами наказуемо. Для двух¬сторонних налоговом совершае¬мой сделки |
многих стран устранения международных законодательстве транснациональными |
| В частности, в трансфертного определение принципу от¬дельной руки». Так, в статье 9 родственными отличные от предприятиями, тогда может быть получе¬на предприятия и |
модели налоговой ценообразования. Одним полученного дохода для экономической единицы Мо¬дели налоговой предприятиями созданы анало¬гичных любая прибыль, которая одним из этих соответственным |
конвенции ОЭСР 1992 г. из наиболее целей нало¬гообложения или, как его еще конвенции ОЭСР или установлены отношений, которые могла бы быть предприятий, может образом обла¬гаться |
приняты определенные распространенных на территории называют, принцип »на указано, что если коммерческие или были бы созданы между получена, но из-за быть включена в налогом». |
меры по регулированию спосо¬бов является государства согласно расстоянии вытянутой «между двумя финансовые отношения, независи¬мыми данных условий не при¬быль данного |
| Эта ссылка на предприятий, и бы получена принцип определя¬ет в транснациональные единый объеди¬ненный отдельных также в качес¬тве странами. В результате предприятий может быть налоговой базы, |
условия, установленные являет¬ся принципом независимыми подход, согласно компании, бизнес. С самого экономических единиц фундаментального страны-члены при необходимости совместимое с |
в коммерческих и «вытянутой руки». предприятия¬ми при которому рассматрива¬ются как начала страны-члены не толь¬ко в области принципа для договорились, что для скорректирована, чтобы принципом »на |
финансовых отношениях Пытаясь определить аналогичных многонациональные самостоятельные ОЭСР одобрили трансфертного распределения прав целей налогообложения обеспечить расстоянии вытянутой |
независимых при¬быль, которая была обстоятельствах, этот предприя¬тия, входящие единицы, а не как применение подхода ценообразования, но налогообложения между прибыль родственных распределение руки». |
| Можно определить конвенции. Во-первых, способом распределения равное отношение к помогая, таким экономической власти в достаточно прост и |
ряд причин, по которым было принято, что ресурсов и доходов. группам, обра¬зом, избегать руках крупных удобен в применении. |
этот принцип был рыночные отношения Во-вторых, этот многонациональных создания налоговых многонацио¬нальных |
положен в основу спроса и предложения принцип в значительной предприятий и преимуществ путем групп. В-третьих, |
модели налоговой являются лучшим степени обеспечивает независимым субъектам, конку¬ренции подобный метод оценки |
| Интеграционные группировок и экономической политики |
процессы в мире объединений, имеющих в — общие подходы к |
приводят к быстрому качестве обязательной налогообложе¬нию. |
рос¬ту различных составляющей, |
экономических проводимой |
| В первую очередь характерна отмена третьим странам. Более отмену таможенных косвен¬ных налогов унификации и |
для экономических та¬моженных пошлин во высокие формы барьеров между (НДС и акцизов) на гармонизации |
группировок (зон взаимной торговле и интеграции (общий государствами-участниками, границе, а также нало¬гообложения. |
сво¬бодной торговли, создание общего рынок, экономический и как следствие — проведение единой |
экономических союзов) таможенного тарифа и союз) предусматри¬вают освобождение от уплаты политики в области |
| Размещение объединяющихся в беспошлинного и применять единые |
межнациональных экономические безналогового движения стандарты к |
предприятий на группиров¬ки, товаров и услуг во определению стоимости |
территори¬ях позволяет использовать внешнеэкономичес¬кой сделок и их |
государств, преимущества деятельности, налогообложению. |
